Przepisy dotyczące obowiązku opłacania podatku minimalnego weszły w życie od 1 stycznia 2024 roku i choć rozliczenie nastąpi dopiero po zakończeniu roku podatkowego – czyli w 2025 roku – już teraz warto przeanalizować, kogo będzie dotyczył podatek minimalny w CIT. Najważniejsze założenia konstrukcyjne podatku minimalnego prezentujemy w poniższym artykule.
Kogo będzie dotyczył podatek minimalny w CIT?
Jak wynika z art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, minimalny podatek dotyczy spółek będących podatnikami podatku CIT (spółki handlowe mające osobowość prawną, spółka kapitałowa w organizacji, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna oraz niektóre spółki jawne), podatnika prowadzącego działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład oraz podatkowych grup kapitałowych.
Dodatkowo ustawa zawiera obszerny katalog (określony w art. 24ca ust. 14 ustawy o CIT) podmiotów, do których minimalny podatek nie ma zastosowania. Wśród tych podmiotów można wskazać np. podatników:
- którzy rozpoczęli działalność w roku podatkowym oraz w kolejno następujących po sobie 2 latach podatkowych, następujących bezpośrednio po tym roku podatkowym;
- którzy w roku podatkowym uzyskali przychody niższe o co najmniej 30% w stosunku do przychodów uzyskanych w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym ten rok podatkowy;
- będących małymi podatnikami;
- postawionych w stan upadłości, likwidacji lub objętych postępowaniem restrukturyzacyjnym;
- będących stroną umowy o współdziałanie;
- których udziałowcami, akcjonariuszami albo wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne i jeżeli podatnik nie posiada bezpośrednio lub pośrednio więcej niż 5% udziałów (akcji) w kapitale innej spółki lub ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.
Opodatkowaniu 10% minimalnym podatkiem podlegają wyłącznie te spółki, które w roku podatkowym:
- poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, albo
- osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%.
W konsekwencji minimalny podatek nie obejmuje wszystkich podatników podatku CIT, lecz jedynie te podmioty, które nie zostały wymienione w negatywnym katalogu określonym w art. 24ca ust. 14 ustawy o CIT oraz osiągnęły stratę ze źródeł przychodów innych niż zyski kapitałowe lub odsetek dochodów w przychodzie z tego źródła nie jest większy niż 2%.